Czy klimatyzator z funkcją grzania, kupiony i zamontowany w 2025 roku, może być uwzględniony w uldze termomodernizacyjnej? Aktualna interpretacja przepisów, w tym analizy przypadków indywidualnych dokonane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nie pozostawiają wątpliwości...

Ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi/współwłaścicielowi istniejącego domu jednorodzinnego, który przeprowadził w nim przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Ważne jest to, by być podatnikiem podatku dochodowego opłacającym podatek według skali podatkowej (19% stawki) lub opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Ustawa o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o CEEB podaje z kolei, że przedmiotem przedsięwzięcia termomodernizacyjnego może być:

• ulepszenie, w wyniku którego zmniejsza się zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej;
• ulepszenie pozwalające na zmniejszenie strat energii pierwotnej (a jednocześnie budynek musi spełniać wymagania w zakresie oszczędności energii);
• likwidacja lokalnego źródła ciepła i zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynku (wykonanie przyłącza technicznego do centralnego źródła ciepła);
• całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Czy klimatyzator z funkcją grzania jest pompą ciepła?

Zdarza się, że inwestorzy chcą potraktować klimatyzator z funkcją grzania jako pompę ciepła powietrze/powietrze. Pytają zatem, poniesiony na to urządzenie wydatek zaliczyć do wydatków podlegających uldze termomodernizacyjnej.

.Już od 2025 roku Krajowa Administracja Skarbowa podaje, że nie jest to możliwe. Argumentacja jest prosta. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na zamkniętej liście wydatków. Listę tę zawiera rozporządzeniu Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Katalog w rozporządzeniu nie uwzględnia wydatków na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania. A wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej (uwzględniono to np. w interpretacji indywidualnej KIS z 16.01.2026). W ubiegłych latach interpretacje KAS pozwalały uznać klimatyzator z funkcją grzania z wbudowaną pompę ciepła za urządzenie podlegające odliczeniu (np. w interpretacji indywidualna KIS z 23.03.2023). Wykaz zawiera bowiem takie koszty jak pompa ciepła oraz montaż pompy ciepła. Jednak Objaśnienia podatkowe z 30 czerwca 2025 r. pt. Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wykluczają taką możliwość.

Ulga termomodernizacyjna 2025 – akty prawne i źródła

1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity)
2. Ustawa z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków
3. Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (tekst jednolity Dz.U. 2025 poz. 1128).
4. Interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, dostępne na stronach systemu informacji celno-skarbowej EUREKA.